企業(yè)所得稅一直是各大企業(yè)和商家們熱議的話題之一。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，跨國(guó)公司日益增多，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等問題也逐漸凸顯出來(lái)。而作為影響企業(yè)所得稅的重要因素之一——營(yíng)業(yè)成本及管理費(fèi)用，則備受關(guān)注。

首先讓我們了解什么是營(yíng)業(yè)成本？簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)成本指的就是一個(gè)企業(yè)運(yùn)行過程中產(chǎn)生的與產(chǎn)品或服務(wù)直接相關(guān)、可以計(jì)量并分配到具體產(chǎn)品上去的原材料、人工以及其他間接制造費(fèi)用等支出總稱。它不僅包括采購(gòu)商品支付給供應(yīng)商或者承包方價(jià)款，并且還有勞務(wù)報(bào)酬、折舊攤銷等間接性質(zhì)開支。

然而，在實(shí)際操作過程中卻存在著很多模糊地帶和爭(zhēng)議點(diǎn)。究竟怎樣界定這些債權(quán)呢？

筆者通過對(duì)專家學(xué)者進(jìn)行深入采訪發(fā)現(xiàn)，在確定營(yíng)收構(gòu)成時(shí)需要注意以下幾個(gè)方面：

第一：明確區(qū)分“可變”與“固定”

根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范，《基本標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)于可變和固定兩種類型都做了詳細(xì)定義。“可變”的意思即隨著銷售數(shù)量的變化而產(chǎn)生相應(yīng)改變，如原材料費(fèi)用、直接人工成本等；“固定”則指與銷售數(shù)量無(wú)關(guān)或者難以準(zhǔn)確核算的費(fèi)用，例如租金、管理人員薪資。

第二：合理分?jǐn)?br>
在確定營(yíng)業(yè)成本時(shí)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)胤謹(jǐn)?。比如一些企業(yè)會(huì)將某項(xiàng)具體開支只計(jì)入該產(chǎn)品中，并不公平對(duì)待其他相關(guān)產(chǎn)品。這種行為被稱作“利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”，目前各國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)都加強(qiáng)了對(duì)此類問題的監(jiān)管和打擊力度。

第三：遵循規(guī)范

在制定財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須要依據(jù)《基本標(biāo)準(zhǔn)》來(lái)執(zhí)行。其中有明確規(guī)定哪些項(xiàng)目可以納入營(yíng)業(yè)成本之列，也就是說(shuō)不能自由劃歸到任何一個(gè)科目下面去?！敖?jīng)常性損益項(xiàng)目”的界限更是臨界點(diǎn)，在實(shí)際操作過程中容易出現(xiàn)爭(zhēng)議。

除了上述因素外，還有另一個(gè)重要方面——管理費(fèi)用影響企業(yè)所得稅繳納額度的高低。筆者采訪了多位專家學(xué)者并整理他們觀點(diǎn)發(fā)現(xiàn)以下兩個(gè)主要因素：

首先是間接型管理費(fèi)用是否真正起到增值效果？即使支付大量的管理費(fèi)用，但如果無(wú)法證明其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)有實(shí)質(zhì)性幫助，則可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為虛假開支。

第二是跨國(guó)公司在不同地區(qū)間進(jìn)行成本分?jǐn)?。由于各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的所得稅政策存在差異，一些跨國(guó)公司往往會(huì)通過調(diào)整營(yíng)業(yè)成本來(lái)規(guī)避高額納稅責(zé)任。這種行為也引發(fā)了全球范圍內(nèi)針對(duì)大型企業(yè)“合理避稅”的爭(zhēng)議。

面對(duì)上述問題及挑戰(zhàn)，專家學(xué)者們提出了以下建議：

首先，在確定營(yíng)銷構(gòu)成時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并加強(qiáng)監(jiān)管力度以防止利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等違規(guī)操作；

其次，在管理費(fèi)用方面要求更加透明化、可核查，并注重與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益相匹配；

最后，推動(dòng)全球范圍內(nèi)關(guān)于跨國(guó)公司所得稅協(xié)調(diào)一致性的討論和立法工作。

總之，《基本標(biāo)準(zhǔn)》中并沒有具體界定哪些項(xiàng)目可以算入到營(yíng)收當(dāng)中去?！盎疑貛А比匀淮嬖谥＠鈨煽汕闆r。因此需要進(jìn)一步完善現(xiàn)有制度、修訂《基本標(biāo)準(zhǔn)》，同時(shí)還需借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅制度更加公平、透明和高效。